Dga, maak optimaal gebruik van de WKR!

Wat is de WKR?

Onder de WKR mag je in 2025 maximaal 2 procent voor de eerste 400.000 euro (1,92% in 2024) van het totale fiscale loon, plus 1,18 procent van de resterende loonsom besteden aan onbelaste vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen voor werknemers. Dit is de 'vrije ruimte'. 

Je moet deze, bijvoorbeeld in jouw administratie, aanwijzen en labelen als ‘eindheffingsloon’. Over de vrije ruimte hoef je geen loonheffing af te dragen. Over het bedrag boven de vrije ruimte, betaalt de werkgever een eindheffing van 80 procent. Naast vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen binnen de vrije ruimte kan je andere zaken onbelast vergoeden, verstrekken of ter beschikking stellen die gericht zijn vrijgesteld of waarvan de waarde op nihil is gesteld ('nihilwaardering').

Optie 1: Biedt vrije ruimte mogelijkheid voor vergoeding?

Je mag een vergoeding of verstrekking tot een bedrag van 2.400 euro sowieso aanmerken als ‘gebruikelijk’. Je hoeft dit dus niet verder te onderbouwen en dit bedrag hoeft niet te voldoen aan de maximum afwijking van 30 procent van wat gebruikelijk is.

Overschrijd je het totaal van de vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte? Dan moet je hierover een eindheffing van 80 procent betalen. Dit lijkt nadelig, maar de 80 procent eindheffing pakt vaak voordeliger uit dan uitkeren via uw reguliere loon.

Je doet er als dga goed aan te bekijken of er voldoende vrije ruimte is om jezelf een vergoeding van 2.400 euro toe te kennen.

Waarom is overschrijding vrije ruimte vaak voordelig?

Als het totaal van de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen de vrije ruimte overtreft, ben je als werkgever een eindheffing van 80 procent verschuldigd over het meerdere. Echter, pakt de 80 procent eindheffing vaak voordeliger uit dan via regulier loon. Hoe zit dit?

Voorbeeld: dga als enige werknemer (voor 2025)

Holding BV wil aan de dga, als enige werknemer, een netto vergoeding van 2.400 euro toekennen. Stel dat het tarief waartegen de belastingdienst de werknemer belast 50 procent is. Om op 2.400 euro netto uit te komen, moet de BV als werkgever een vergoeding toekennen van 4.800 euro, omdat:

Maar stel:

Berekening WKR-vergoeding 2.400 euro

Stel, jouw loon als dga is 135.000 euro. Dan is de vrije ruimte van de WKR 2.700 euro (maximaal 2 procent, 2025). Er is dan geen WKR-heffing omdat de 2.400 euro in de vrije ruimte past. Het voordeel van de toepassing van het eindheffingsregime is dan 2.400 euro.
Voor jouw partner geldt dat die als werknemer van de BV ook (maximaal) 2.400 euro mag ontvangen ten laste van de vrije ruimte.

Optie 2: ‘Verlaag’ gebruikelijk dga-salaris in 2025 met de WKR

De gebruikelijkloonregeling bepaalt dat jouw dga-salaris minimaal het hoogste van de volgende bedragen moet zijn:

• van het salaris uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
• het hoogste salaris van de werknemers die in dienst zijn binnen het bedrijf;
• 56.000 euro.

De WKR kan het uit te keren dga-salaris verlagen, waardoor je minder loonheffing hoeft te betalen. De gebruikelijkloonregeling sluit aan bij het loonbegrip voor de loonbelasting, inclusief de bijtelling voor de auto en omvat ook eindheffingsbestanddelen.

Je mag dus de vergoedingen en verstrekkingen die je als eindheffingsbestanddeel onder de vrije ruimte van de WKR brengt, inclusief gerichte vrijstellingen zoals reis- en andere kosten, ook tot jouw gebruikelijk dga-salaris rekenen.

Voorbeeld uit te keren dga-salaris

Extra optie: gebruik WKR voor dga of werknemer met studerende kinderen

Studeren kost al snel 11.000 euro tot 12.000 euro per jaar (Nibud). Heb je als dga zelf studerende kinderen? Of wil je jouw werknemers met studerende kinderen financieel ondersteunen? Dan heb je hiervoor 3 mogelijkheden:

1. Studietoelage toewijzen via de WKR
2. Studietoelage direct aan het studerend kind toekennen
3. Studiefonds oprichten

We lichten de eerste mogelijkheid hier voor jou uit.

Studietoelage toewijzen via WKR

De BV kan als werkgever een studietoelage vergoeden via de WKR. Let op: de vergoeding mag niet meer bedragen dan 3.000 euro. Dit ziet de belastingdienst als gebruikelijk voor het collegegeld en bijkomende kosten.

Voorbeeld

De BV als werkgever geeft de dga als werknemer met studerende kinderen per jaar een vergoeding van 3.000 euro voor collegegeld en bijkomende studiekosten. De werkgever mag deze vergoeding voor studiekosten aanwijzen als eindheffingsloon, want een vergoeding van 3.000 euro voor studiekosten is gebruikelijk.

Let hierbij op dat:

• Er voldoende vrije ruimte beschikbaar is om de studiekostenvergoeding hierin onder te brengen. Als je al gebruikmaakt van de 2.400 euro die sowieso mag, dan zijn de mogelijkheden dus beperkt.
• De BV notulen moet maken, zodat duidelijk is dat de studietoelage tijdig is aangewezen voor de WKR. Dit kan een korte brief zijn voor de dga als werknemer waarin de BV de toewijzing bevestigt.
• De BV het bedrag op de gebruikelijke wijze opneemt in de loonadministratie.

Meer weten?

Wil je meer weten over het als dga optimaal benutten van de vrije ruimte in de WKR, het verlagen van jouw gebruikelijk dga-salaris of over het direct toekennen van een salaris aan een studerend kind of het oprichten van een studiefonds? Hier zijn verschillende mogelijkheden en regels voor. Wij adviseren je daar graag over. Neem contact op met John Boer of bespreek uw specifieke situatie met één van onze adviseurs.