De inspecteur heeft de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting op het loon niet geaccepteerd. Hierdoor wordt het Zwitserse loon volledig in de Nederlandse heffing betrokken. Volgens de werknemer wordt, op basis van art. 15 lid 4 van het belastingverdrag Nederland-Zwitserland, het pijplegschip in het internationaal verkeer geëxploiteerd. Hierdoor is het heffingsrecht over het loon toegewezen aan Zwitserland (daar waar de werkelijke leiding van de onderneming is gevestigd). Nederland zou op zijn beurt voorkoming van dubbele belasting moeten verlenen.
Bij ‘internationaal verkeer’ gaat het om commercieel vervoer van personen en goederen per schip in het internationaal verkeer, en daarmee samenhangende en bijkomstige activiteiten. Voor het pijplegschip in kwestie is dit niet van toepassing. Het schip wordt gebruikt voor het leggen van pijpleidingen en het verwijderen van boorplatforms. Dit is weliswaar (mogelijk) in internationale wateren, maar internationaal vervoer is geen hoofdtaak. Eventueel vervoer van personen en goederen is bijkomstig aan de hoofdactiviteit. Het gevolg is dat het heffingsrecht toekomt aan Nederland, als de woonstaat van de werknemer.
De Hoge Raad heeft zich (o.a. op 24 december 2021) al eerder uitgelaten over de interpretatie van het begrip ‘in internationaal verkeer’ uit artikel 15 lid 3 van het verdrag. Die interpretatie blijft onverkort van toepassing: het moet gaan om commercieel vervoer van personen en goederen per schip in internationaal verkeer en de daarmee samenhangende en bijkomstige activiteiten. Daarom dient men de uitspraak van 22 september vooral te zien als een bevestiging van eerdere rechtspraak. Nieuwe of lopende procedures op vergelijkbare gronden zijn daarmee vruchteloos.
