Momenteel is sprake van een niet-transparante fgr als de bewijzen voor deelgerechtigdheid verhandelbaar zijn. Bewijzen van deelgerechtigdheid zijn verhandelbaar, als vervreemding van deze bewijzen mogelijk is zonder toestemming van alle deelgerechtigden (toestemmingsvereiste). Een niet-transparante fgr is zelfstandig belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting. Zijn de bewijzen voor deelgerechtigheid daarentegen niet verhandelbaar, dan merkt de Belastingdienst het fgr aan als fiscaal ‘transparant’ en wordt belasting geheven op het niveau van de achterliggende participanten.
Het toestemmingsvereiste is internationaal ongebruikelijk. Hierdoor ontstaan kwalificatieverschillen tussen belastingstelsels. Om de huidige transparantieregels voor een fgr meer in lijn te brengen met de internationale standaarden, voert het kabinet een aantal wijzigingen door.
Het kabinet stelt voor om vanaf 2025 wijzigingen door te voeren in de transparantieregels voor fgr’s. Als gevolg daarvan zal een fgr alleen als niet-transparant voor de vennootschapsbelasting kwalificeren als:
Door de wijziging kan het voorkomen dat een voorheen niet-transparante fgr niet meer voldoet aan de nieuwe transparantieregels en dus niet langer wordt aangemerkt als niet-transparant. Als gevolg daarvan zal sprake zijn van een fictieve vervreemding van alle vermogensbestanddelen van het fgr aan de achterliggende participanten. De vervreemdingswinst die hieruit voortvloeit, is onderworpen aan vennootschapsbelasting.
In het wetsvoorstel is vanaf 1 januari 2024 overgangsrecht opgenomen. Hierin staan drie faciliteiten waarmee u acute belastingheffing voor de vennootschapsbelasting kan voorkomen:
Analyseer uw groepsstructuur goed op fgr’s. Identificeert u een niet-transparante fgr, beoordeel dan of deze ook onder de gewijzigde transparantieregels nog als niet-transparant kwalificeert. Is dit niet het geval, dan willen wij u adviseren de overgangsregels te analyseren om acute belastingheffing te voorkomen.