Bedrijfsopvolgingsregeling

Update BOR: Voorstellen om de bedrijfsopvolgingsregelingen te wijzigen

Door:
Sylvia van der Burg,
Joel Verbaken
07 jul 20234 min. leestijd
serious professional business people looking at each other
Op donderdag 29 juni is de Tweede Kamer door het Kabinet geïnformeerd over de uitkomsten van het vervolgonderzoek over de doorschuifregeling (DSR) en bedrijfsopvolgingsregeling (BOR). In een vennootschap die een onderneming drijft, is het met deze faciliteiten mogelijk dat de overdrager van aandelen de box 2 claim in de inkomstenbelasting onder voorwaarden doorschuift. In dat geval doet de opvolger een beroep op een voorwaardelijke vrijstelling schenk- en erfbelasting.
Onderwerpen

Acht aanpassingen in voorjaarsnota 2023 

In de voorjaarsnota 2023 kondigde het Kabinet al acht aanpassingen aan en enkele voorgenomen wijzigingen zijn nu verder geconcretiseerd. Om de doelmatigheid en uitvoerbaarheid van de BOR en de DSR te verbeteren, stelt het kabinet diverse maatregelen voor. 

De grootste verrassing is het plan om bij een schenking van ondernemingsvermogen met ingang van 2025 een minimumleeftijd van 21 jaar in te voeren voor de verkrijger c.q. bedrijfsopvolger.  

Hieronder treft u een overzicht aan van de diverse maatregelen in chronologische volgorde.  

2024  

Aan derden verhuurd vastgoed kwalificeert niet voor de BOR 

Stelt u onroerende zaken aan derden beschikbaar, zoals bij verhuur? Vanaf 1 januari merkt het Kabinet dit aan als beleggingsvermogen. Dat betekent dus dat faciliteiten niet meer van toepassing zijn op verhuurd vastgoed. Onroerende zaken die worden verhuurd aan kwalificerende verbonden lichamen blijven wel tot het ondernemingsvermogen behoren. Op dit moment is het niet zeker wat de definitie is van een verbonden lichaam. 

2025  

Verlaging vrijstellingspercentage 

Met ingang van 1 januari verhoogt het Kabinet het bedrag waarover u de 100%-vrijstelling kan toepassennaar € 1.500.000 (in 2023: € 1.205.871).  Voor zover de onderneming meer waard is, gaat een vrijstelling van 70% gelden in plaats van de huidige 83%. 

Beperking ondernemingsvermogen bij mede privé gebruik 

Met ingang van 1 januari komen bedrijfsmiddelen van € 100.000 of meer, die meer dan 10% ook buiten de onderneming (bijvoorbeeld voor privédoeleinden) worden gebruikt, niet meer volledig in aanmerking voor de BOR en de DSR. Alleen het gebruik binnen de onderneming komt in aanmerking.  

Afschaffing dienstbetrekkingseis en invoering minimumleeftijd 

Onder de huidige DSR is vereist dat de verkrijger c.q. bedrijfsopvolger ten minste drie jaar in dienst van de vennootschap is. Deze voorwaarde blijkt niet effectief te zijn. Het kabinet stelt voor dit vereiste te laten vervallen. In plaats daarvan introduceert het Kabinet bij schenking van ondernemingsvermogen met ingang van 1 januari een minimumleeftijd van 21 jaar voor de bedrijfsopvolger/begiftigde.  En deze minimumleeftijd geldt voor zowel de BOR als DSR. Bij vererving van ondernemingsvermogen geldt geen minimumleeftijd.  

Afschaffing van 5%-beleggingsmarge 

Op dit moment geldt bij vennootschapen dat de BOR en DSR ook gelden voor beleggingsvermogen tot 5% van de waarde van het ondernemingsvermogen. Deze beleggingsmarge schaft het Kabinet in de Successiewet op 1 januari af. Voor de doorschuifregeling van de inkomstenbelasting vindt dit opmerkelijk genoeg later plaats. 

2026 

Versoepeling van de bezits- en voorzettingseis 

Bij een wijziging binnen de onderneming (zoals een herstructurering) is het mogelijk dat de bezitstermijn of de vijfjaars-voortzettingstermijn overtreedt. Het kabinet wil per 1 januari knelpunten oplossen als het belang van de ondernemer materieel niet wijzigt.Het Kabinet onderzoekt nog op welke wijze zij dit kunnen vormgeven. 

Beperking toegang tot de BOR 

Het voornemen is om de BOR en DSR-faciliteiten per 1 januari te beperken tot reguliere aandelen die volledig meedelen in de winst en liquidatieopbrengst van de vennootschap. Hierdoor sluit het Kabinet de opties, tracking stocks en andere belangen van minder dan 5% van het geplaatste kapitaal uit. De faciliteiten blijven wel gelden voor preferente aandelen die in het kader van een gefaseerde bedrijfsopvolging zijn uitgegeven. 

Verlenging van bezitstermijn als erflater/schenker AOW-leeftijd heeft 

Om te vermijden dat mensen op hoge leeftijd erf- of schenkbelasting besparen door zich in te kopen in een onderneming (zogenoemde rollatorinvesteringen), overweegt het Kabinet om vanaf 1 januari de bezitstermijn te verlengen als de erflater/schenker inmiddels de AOW-leeftijd heeft bereikt. 

Geen faciliteit als erfgenaam/begiftigde al eerder gerechtigd was tot de onderneming 

Om draaideurconstructies te vermijden, onderzoekt het Kabinet of het mogelijk is de faciliteiten buiten toepassing te laten als de erfgenaam/begiftigde al eerder gerechtigd is geweest tot de onderneming. 

Toekomst van bedrijfsopvolgingsregelingen 

De bedrijfsopvolgingsregelingen blijven bestaan, maar met de voorgenoemde wijzigingen versobert het Kabinetde komende jaren de faciliteiten. Het doel van het Kabinet is een evenwichtigere regeling waarbij de regeling de mogelijkheden voor niet reële bedrijfsopvolging beperkt. 

Wilt u weten wat de impact is op uw bedrijfsopvolgingsplannen en hoe u rekening houdt met de voorstelde wijzigingen?  

We helpen u graag verder 

Neem vrijblijvend contact op met één van onze estate planning specialisten  

Gerelateerd aan  
Auteurs
  • Sylvia van der Burg Sylvia van der Burg-van der Weijden is als fiscalist werkzaam binnen de nationale praktijk. Zij is gespecialiseerd in de fiscale advisering van vermogende particulieren, DGA’s en familiebedrijven. Na ruim 7 jaar werkzaam te zijn geweest bij een big-four kantoor, is zij sinds 2017 werkzaam bij Grant Thornton. Binnen Grant Thornton is Sylvia actief binnen de kennisgroep Estate planning en maakt zij deel uit van marktsector Familiebedrijven. View Profile
  • Joel Verbaken Manager Tax